多元信托系列报导－遗嘱信托 需注意遗赠税

KPMG安侯建业税务投资部协理陈信贤。图／KPMG安侯建业提供

香港已逝艺人沈殿霞女儿郑欣宜今年满35岁，终于可以动用其母留下一笔6,000万港元（约新台币2.3亿元）遗产。郑欣宜曾说，因为这笔遗产交付信托，让她一度穷到户头里只剩下104元，不过这也让她痛定思痛做好理财，不会乱花钱，让沈殿霞生前运用信托机制守护女儿，达到一定效果。

看到郑欣宜的例子，台湾有意规划「遗产信托」者，KPMG安侯建业税务投资部协理陈信贤提醒，台湾与香港法令不同，办理信托前需先完成遗赠税缴纳，同时，如果继承人有两个以上，依目前台湾司法实务，遗嘱信托是透过遗嘱做成，依现行民法规定，遗嘱不得侵害继承人的特留分。

陈信贤解释，所谓「遗嘱信托」是由立遗嘱人（委托人）预立遗嘱，在遗嘱中指定遗嘱执行人，述明将全部或部分遗产交付信托，并明定该信托财产之受益人及受托人。一旦立遗嘱人过世，由遗嘱执行人依遗嘱内容处理遗产、继承相关事务，并将遗产完纳遗产税后交付信托。由受托人依遗嘱内容管理信托财产，达到委托人照顾受益人（继承人或受遗赠人）之遗愿。

陈信贤进一步说明，遗产放入信托之后，如果信托财产在受托人的管理之下有所得产生，比如利息、租金或股利等等，依台湾信托税法相关规定，这些收入受托人仍先需依相关规定申报所得税，再依信托合约中有关信托利益分配的方式转予信托利益的受益人。陈信贤指出，依我国信托法令，会发现遗嘱信托本身并没有节税的功能或效益。

其次，依台湾司法实务，陈信贤说明，遗嘱不得侵害继承人的特留分，也就是如果被继承人的遗嘱信托侵害了继承人的特留分，继承人还是可以主张其遗产中的特留分。如果立遗嘱人对于遗产分配方式或比例有特定的想法时，遗嘱信托是否可以达到立遗嘱人当初期盼的结果，恐将产生变数，而这也恐将伤害遗嘱信托当初预设的效益。

不过，陈信贤认为，如果能够避免或免除上述税务及继承问题，遗嘱信托确实在家族传承的工具选项中不失为一个可以作为帮助子女财富管理的有效工具。