固定資產提列折舊不得間斷 國稅局強調按耐用年數逐年依比率攤提

财政部台北国税局表示，企业取得折旧性固定资产，应以成本减去预估残值，按耐用年数逐年依比率提列折旧，不得间断。 图／联合报系资料照片

财政部台北国税局表示，企业取得折旧性固定资产，应以成本减去预估残值，按耐用年数逐年依比率提列折旧，不得间断。

台北国税局说明，依营所税查核准则规定，计算固定资产折旧，应按照不短于规定的耐用年数，逐年依比率提列且不得间断，若某一年度未提列，则要在应提列的年度予以调整补列，不可在其他年度提列。

若固定资产已达耐用年数表规定的使用年数，仍继续使用，则可以自行预估可使用年数，并重新估计残值后，按原提列方法计提折旧。

固定资产折旧提列方式

国税局举例，甲公司于2016年元旦以1,200万元购入机器设备，采平均法计提折旧，耐用年数五年，预估残值200万元，将价值减去预估残值并除以耐用年数五年，得出每年应提列折旧200万元。

这台机器设备至2020年12月31日已达耐用年限，却仍在2021年提列折旧200万元，经国税局查核后，甲公司主张2019年因故未提列折旧，所以在2021年营所税结算申报时补提列折旧。

不过依相关规定，甲公司2019年漏未提列的折旧，应申请更正2019年营所税，而非在2021年补列。

此外，国税局调查后发现，机器设备在2021年仍继续使用，应另外依原估列的残值200万元，按甲公司重估的可使用年数四年及预估残值40万元来计算，将残值200万减去预估残值40万，再除以预估使用年数四年，得出甲公司2021年的折旧为40万元，于是剔除甲公司2021年度多列报的折旧费用160万元，并核定补税。

国税局呼吁，企业提列固定资产的折旧时，若未逐年依比率提列折旧，须在应提列年度予以调整补列，不得自行选择补提列年度，以免遭调整补税。

此外国税局也提醒，公司若要报废已达耐用年数的固定资产，应有毁灭或废弃事实才可列报损失，在国税局查核时，公司应提出具体证明文件，例如废弃过程的影片、相片、雇工清洁费用凭证等资料，以供核实认定。

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