全球最低税负立法范本 有助各国导入适用

KPMG安侯建业国际租税咨询服务主持会计师丁传伦观察，全球最低税负立法范本厚达200多页的注释及49页的释例将协助大家了解全球最低税负制在技术上如何解读与执行，但实际上的适用仍待OECD接下来计划制定的实施框架，对资讯搜集以及避风港规定提供更明朗的指引。

全球最低税负立法范本定义全球最低税负制下的适用范围及运作机制，并宣告集团合并营收超过7.5亿欧元的跨国企业，预计自2023年起将适用全球最低负为15％。

立法范本协助各国在2022年将全球最低税负制导入国内立法程序，并解决集团成员的加入及处置、特殊控股架构、中立性税制、过渡期规则以及资讯申报规定等议题。

KPMG安侯建业税务部副总经理廖月波说明本次公布的全球最低税负注释，更精确的解释了立法范本之相关规定，内容主要包括为企业及稽征机关提供详细且全面性的技术性指引；另也说明全球最低税负制运作方式及预期影响，并解释澄清某些术语之定义。同时也以图像化方式说明全球最低税负制在各种情境下的应用。

廖月波指出全球最低税负立法范本注释旨在促进各界对全球最低税负制的应用具一致性并拥有共同的诠释，此举将促进税务机关和跨国企业集团间双方协调上之便利性。

丁传伦表示，下一步OECD将针对实施框架进行公众咨询，征纳企业与税务机关在资讯收集上可能面临问题。实施框架也将进一步定义GloBE法令之相关避风港规定，希望能某种程度上的降低跨国企业的遵循成本以及税务机关的行政负担。

为了让各国赶在原本预期的2023年开始生效适用，有实际立法操作面的难度。即便如此，因为全球最低税负制已经拟具全球政府要推行的共识，连已经在参议院审理中的美国版的全球最低税负制税率也由原本16.5625％降至15％，就算来不及在2023年实施全球最低税负制，预计在2024年也躲不过。

随立法范本与注释逐步公布与实施框架的公众咨询，加上台湾2023年即将实施的CFC，廖月波建议台商跨国企业应即刻开始检视集团投资与营运活动，密切关注各国国内法之立法进度，是否已研议为了因应OECD之全球最低税负制而做之相关因应措施，例如预计于该国实行最低税负。

其次，由于有效税率的计算涉及揭露集团各租税管辖区相当复杂之税务与财务会计资讯，预期对跨国企业财务与税务人员来说，如何有效率地确认在各项规定下应申报资讯的完整性及正确性，做好税务风险管理，将是一大挑战。她也建议，应加强与企业董事会高层和相关利害关系人间之沟通，强调此议题之重要性与复杂程度，必要时需引进税务科技，避免正式实施时无法因应各国之要求，增加额外的行政与税务成本。