「全球最低税负制」来袭！台湾如何接轨？学者曝3招

OECD推动反避税提案，欧盟、日、韩等国规划执行「全球最低税负制」，堪称国际租税史上最大变革。(图／美联社)

国际反避税号角已响起，财政部拟研议短、中、长三部曲循序导入全球最低税负制。专家分析，第一步可先调高国内既有的企业基本税额征收率至15%、不排除采差别税率；中期参照OECD标准，避免给予过度租税优惠，以优先保留课税权；长程目标则为全面接轨，涉及国内法大翻修。

经济合作暨发展组织（OECD）推动反避税提案，欧盟、日、韩等国家，如火如荼规划执行堪称国际租税史上最大变革的「全球最低税负制」（第二支柱，GMT）。

全球最低税负制瞄准合并营收达7.5亿欧元的跨国集团，估计台湾有百家企业受影响，长期钻研相关议题的台大法律学院助理教授陈衍任说明，未来一间跨国企业，不管是母公司或其海外子公司，在全球各地要缴至少15%的最低税负。

陈衍任指出，全球最低税负制3大核心观念，包含「所得涵盖原则」（IIR）、「低税支付规则」（UTPR）、「合格国内最低税负制」（QDMTT），可视为各国守住课税权与税基的武器。

陈衍任举例，台湾的一个跨国企业集团，母公司控股越南子公司，越南子公司再转投资一间位于免税天堂的公司A，由于免税天堂当地税率是0%，若台湾实施IIR，公司A少缴的15%税，母公司所在国台湾，就拥有这笔补充税的优先课税权。

假如台湾没有实施IIR、中层控股公司的所在地越南有实施，则越南可以递补课税权；实施IIR的必要性就会在此显现，陈衍任说，「因为你不实施，课税权就旁落他国」。

陈衍任进一步表示，若台湾、越南都没有实施IIR，则会检视跨国企业集团其他子公司的所在国，有无实施UTPR；假定此跨国企业在马来西亚也有一间子公司，在马国实施UTPR的前提下，就会由马国课税，使有效税率达到15%。

IIR、UTPR制度复杂，陈衍任表示，想要实施，必须与很多国家形成资讯交换的绵密网络，由于国际现实问题，台湾可能较无这样的空间，所以目前政府采取CFC（受控外国企业）制度先行的方式，降低全球最低税负制可能带来的冲击。

另一种情境，陈衍任指出，假设台湾是某外商子公司的所在地，外商子公司在台湾享有租税优惠，有效税率仅12%，则3%会被实施了IIR的外商母集团所在国课走，因此台湾得逐步检讨租税优惠的必要性，「你给的优惠太多，（有效税率）小于15%，就只是把税留给别的国家去课」。

全球最低税负制如何在台落地，财政部研拟采取短、中、长程三部曲「缓进」接轨，不会一步到位，而是循序渐进给企业时间因应；事实上，先前也有科学园区业者相当有国际观，认为台湾要正视全球最低税负制的发展，适时调高税率，确保「税留在家」。

陈衍任认为，台湾短期可先评估调整企业在国内既有的「营利事业基本税额征收率」，现行为12%、最高可订在15%，税率调整免修法；至于是否采取差别税率，避免合并营收不到7.5亿欧元的企业受影响，有待政策衡酌。

不过，陈衍任表示，国内基本税额征收率、全球最低税负制有效税率，计算方式有些差异、内涵不同，「12%调到15%无法直接解决事情」。

因此，陈衍任指出，台湾第二步可考虑导入QDMTT措施，在这一机制底下，可先把税留在国内课征，避免其他国家依据IIR或UTPR规则，将税征走；但采取QDMTT有个前提，即国家税法设计良好，不可给出过度的税捐优惠，OECD也设有相关标准，供各国检视。

台湾最终当然就是实施IIR、UTPR，以完整接轨国际税制，陈衍任表示，这涉及修国内法，需要考量的因素很多，可视为长程目标。

财政部官员表示，台湾势必要导入全球最低税负制，现仍须谨慎精算、评估将对企业、税收带来何种程度的影响，并观察各国实际推动情形，规划台湾具体接轨方式，以迎接全球反避税大浪。