社论－娱乐税何去何从？

12强棒球赛掀观赛热潮，也引起立委关切财政部修订娱乐税法草案。图／本报资料照片

中华队近日在世界12强棒球赛晋级东京四强赛，可望再掀观赛热潮，也引起立委关切财政部修订娱乐税法草案，将运动赛事与艺文活动门票税收的减免权限，授权地方政府决定，会造成部分县市难以承担免税的财务压力。

娱乐税的存废、转型已争辩多年。政院通过的财政部娱乐税法修正草案，将现行电影、职业性技艺表演、戏剧舞蹈表演等之税率上限大幅调降，并授权地方政府得停征艺文活动及竞技比赛的娱乐税。有些学者专家及民代更高举废除此税大纛。

娱乐税属于特种销售税性质的地方税，为地方自治的财源之一。我国娱乐税的开征，源自于1942年对日抗战时期制定的「筵席及娱乐税法」。当时政府财政困窘，为了筹措战时财源、提倡俭约风气、抑制奢糜浪费，故而针对电影、戏剧、书场、球房等娱乐场所课税。然政府在1980年废止筵席税后，就另行制定娱乐税法，针对多项娱乐项目课税。且依据财政收支划分法第12条规定，娱乐税为直辖市及县（市）税，税收支应地方各项建设及公共服务。

这次娱乐税法的修正，系参酌现行地方政府规定之征收率，调降部分课税项目之法定税率上限：一、电影由最高60％（本国影片最高30％）降至15％。二、职业性歌唱、说书等表演由30％降至15％。三、戏剧、音乐演奏等由5％降至2％。四、各种竞技比赛由10％降至5％。五、舞厅或舞场由100％降至50％。六、高尔夫球场仍维持为20％。七、提供其他娱乐场所、设施或活动由50％降至25％。各县市在此税率规范下，就可自订征收率，但须报请财政部由核备改成备查；并且增订授权地方政府得视产业发展、特定政策目的需要、衡酌财政状况，停征电影等艺文活动及竞技比赛课税项目之娱乐税。

观察娱乐税早期的课征对象，对于看电影、看表演、听演奏等，在当时被认为是具奢侈性的娱乐行为；对其课税，具有「筹措财源」、「崇尚节俭」、「寓禁于征」、「量能课税」的精神，在一般营业税外加征，具有惩罚性。然而随着国民经济的发展，在每人平均所得普遍提高后，对属于正常性、有益身心健康的娱乐行为课税，其实并不适当。而在「食、衣、住、行」之外，鼓励「育、乐」活动，发展文化休闲产业，多具殊价财性质，就不应该如前所述之修法内容课税。亦即课税的立论基础已随时代改变，课征娱乐税在本质上已不合时宜。

至于高尔夫球场的消费，因涉及环保议题及高所得者消费，具有外部不经济性及奢侈性，其性质较为特殊，故而对其加重课税有其理由。有些国家或地区，例如美、韩、星、港、澳门等，对博弈行为（例如观光赌场、赛车、赛马等）课税，主要针对具外部不经济及劣价财性质的行为进行矫正或惩罚，课税就具有其正当性。

再就台湾当前社会发展阶段言，娱乐税的课征对象已显多余；尤其是政府在鼓励发展文化、艺术等事业，得依「文化艺术事业减免营业税及娱乐税办法」，提供租税减免奖励时，又针对某些具互补性的娱乐消费行为课税，显得在政策上缺乏一致性。虽然政府此次拟修法将大部分项目的税率减半，并由各地方政府决定课征税率，表面上似乎合乎地方自治原则，然在地方财政困窘下，并未明确交待其替代财源为何在。中央惠而不费，却将烂摊子留给地方，让其自生自灭。

娱乐税的课征，从税收目的言，或许不宜废除；问题是各县市课征娱乐税成本之高，已到「得不偿失」的地步。

进言之，观察娱乐税的税收规模，由《财政统计年报》可知，以2023年为例，全国娱乐税收一年仅18.9亿元，只相当于证交税一、二天的税收；其占全国总税收的比重只有0.1％，却让征纳双方付出极高的交易成本，包括稽征成本、容忍成本、资讯成本等。事实上，课征娱乐税的稽征费用为所有税种中最高者，每百元实征税收就要担负14.8元；相对于全部总税收，每百元实征金额只要0.7元的稽征费用。由此可见，娱乐税之稽征费用还真是独树一格！

由于娱乐税属于县市税收，在地方财政捉襟见肘之际，若是将其废除而没有筹妥替代财源，将违背财政纪律法第5条与财政收支划分法第38条之1之虞。我们建议中央政府可考虑将娱乐税废除，其区区的税收损失可透过中央统筹分配税款十足回馈给地方政府；地方政府也可透过地方税法通则，因地制宜的努力开征新税，达到地方自治、财政自主目的。