属有无特定人支出 广告、交际费 列举上限有别

公司为推展业务、多样化促销活动所支付费用，到底要列为「交际费」或「广告费」，常有企业申报错误。官员指出，交际费与广告费差异在对象与列举上限，交际费是指支付「特定人」交际应酬费用，像是送礼给客户或合作企业，主要为企业塑造或建立良好关系，但列举额度有上限。

广告费则是对「不特定人」所支出费用，像是投放数位广告、在报章杂志刊登广告等，主要为企业建立形象或活动宣传支出，依查核准则第78条规定留存单据列举，且列举额度无上限。

交际费上限按查核准则第80条规定，以全年进货净额、销货净额低于3千万元（小型企业）、介于3千万元～1.5亿元之间（中型企业）、介于1.5亿元～6亿元之间（大型企业）、超过6亿元（巨擘企业）等门槛计算。

以小型企业来说，进货部分的交际费上限以全年进货净额千分之1.5设算；若公司适用蓝色申报书，则交际费上限为全年进货净额千分之2。小型企业的销货部分，交际费上限以全年进货净额千分之4.5设算；若公司适用蓝色申报书，则交际费上限为全年进货净额千分之6。至于中型、大型、巨擘企业则按查核准则设算。

举例而言，A公司交际费上限为100万元，但在申报2020年度营所税时将客户礼品300万元误列为广告费用，因该项实际上属于交际费性质，国税局更正其申报。

经更正后，A交际费为300万元，但超出上限的200万元则无法列举，转列为课税所得，因此需补缴营所税40万元（200万元x营所税率20％）。