新聞中的法律／在美稅務申報 留意5471表格

美国税法规定多如牛毛，对美国税务居民而言，每年度不只须申报所得税，金融资产资讯也须详细揭露。尤其持有美国境外公司股权者，更不可不慎。

简言之，美国税务居民须注意是否有申报「5471表格」义务。5471表格主要用来揭露美国税务居民持有境外公司股权相关资讯，具以下身分者须留意是否有申报义务。

第一，担任美国境外公司董事或经理人，且该公司在当年度有美国税务居民取得股权，使其持股上升到10%以上，或取得额外10%以上股权。

第二，美国税务居民在当年度取得美国境外公司股权，使其持股上升到10%以上，或取得额外10%以上股权。

第三，美国税务居民在当年度处分美国境外公司股权，致原股权降至小于10%。

第四，原本持有10%以上美国境外公司股权，并转换身分为美国税务居民。

第五，美国税务居民在当年度持有美国境外公司超过50%之股权。

第六，美国税务居民在当年度持有一间受控境外公司（简称CFC公司） 10%以上股权。

须注意的是，上述所称「股权」是指股权价值或投票权，其中一项符合即有申报义务。计算持股比例时，不仅须计入直接及间接持股，如一家人皆为美国税务居民，则持股比例须视情况合并计算。另外，CFC公司指的是所有持股10%以上的美国税务居民，持股加总后超过50%。

符合上述条件者所须揭露的资讯，会依据该美国税务居民所持有的股权比例多寡而有所不同。

若持股50%以下，且非持股CFC公司的情况，主要须申报持股状况及公司财报。虽相较其他美国税表格而言已稍显繁琐，不过对该股东而言仅为资讯申报，并无直接税负影响。

在持股超过50%，或持股CFC公司的情况下，更须另依公司财报设算股东须认列的拟制所得。相关计算不仅庞杂，公司之所得类型、盈亏，甚至资产之组成，皆可能影响股东的个人所得税负。

从修法历程来看，于川普税改后，5471表格的复杂程度大幅提升，尤其在持股超过50%或持股CFC公司的情况下更为明显，最大变革便是新增了境外无形资产所得的计算与认列规定。

2021报税季时，美国税局更新增了「附表Q」及「附表R」，要求申报者提供更细节资讯。附表Q主要用于拆分CFC公司所得及费用细项，并将公司所得分群分类，以利税局更深入了解CFC公司各类所得、费用及海外税款状况；附表R则主要用于申报公司的盈余分配细节，并要求申报者须区分该笔分配是否先前已缴过税。

综观5471表格近年修订趋势，关于境外公司申报，美国税局要求揭露公司资讯愈来愈详细，申报者税务遵循成本也愈来愈高。总结而言，5471表格本就复杂，故若检视自身持股后，可能符合前述情况者，宜咨询美国税务专家建议，才能避免因不熟悉规定而有漏未申报或计算错误情形。（本文由安侯法律事务所主持律师兼所长卓家立口述，记者翁至威整理）

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