營所稅盈虧互抵 三個要件

税务示意图。联合报系资料照

财政部北区国税局表示，企业申报营所税时，若符合三要件，可适用盈亏互抵，首先是会计帐册簿据完备，其次是亏损及申报扣除年度都使用蓝色申报书或经会计师查核签证，第三是如期申报。

《所得税法》规定，针对公司组织的营利事业，订有盈亏互抵机制，若符合一定条件，可将前十年核定亏损，从年度纯益额中扣除后再课税，必须符合三大要件。

首先是「会计帐册簿据完备」，北区国税局表示，主要依照所得税法第21条规定，企业应具备足以正确计算营利事业所得额的帐簿凭证及会计纪录，但若涉及短漏报所得额等情况，除非短漏报情节轻微，否则原则上不可适用盈亏互抵。

营所税盈亏互抵规定

所谓短漏报情节轻微，依财政部函释，即短漏报所得税额不超过10万元，或短漏报课税所得额占全年所得额比率不超过5％，且非以诈术或其他不正当方法逃漏税捐，才能视为情节轻微、仍可适用盈亏互抵。

国税局举例，甲公司2022年营所税经会计师查核签证申报全年所得额500万元，并列报前十年核定亏损400万元后，申报课税所得额100万元并自缴税额20万元。

国税局查核后发现，甲公司当年度短漏报所得额70万元，由于短漏报所得额70万元占全年所得额570万元的比率为12.3％，已超过5％，且短漏报所得税额14万元，也已超过10万元，不符短漏报情节轻微条件，视同会计帐册簿据不完备，不得适用盈亏互抵。

因此国税局重新核定，不仅前十年亏损无法认列，漏报的70万元也要加回来，全年课税所得额为570万元，应补税并处罚。

除了会计帐册簿据完备、使用蓝色申报书等要件，最常忽略的是「如期申报」，依规定，包括亏损及申报扣除年度都要如期申报，才能适用，若有逾期申报状况，将不符合要件。

国税局提醒，营利事业适用盈亏互抵规定，申报扣除前十年核定亏损时，应注意符合所得税法规定适用要件，以免因不符合规定而遭补税及加计利息。