CFC申報計算 勤業眾信曝兩類時間點檢附文件不同

被称为海外反避税杀手锏，台湾受控外国企业（CFC）新税制2023年上路。（Getty Images）

为避免企业在低税负地区设立CFC（受控外国企业），保留盈余不分配避税，台湾CFC制度已在2023年上路，有关CFC转投资非低税负地区事业在2024年3月31日以前决议，分配其2022年度及以前年度的盈余，得免依CFC制度规定，将该盈余分配数列入CFC当年度盈余计算，勤业众信会计师提醒，依时间分两类，留意检附文据规定。

勤业众信联合会计师事务所税务部资深会计师陈建宏表示，目前CFC施行初期，营利事业或个人股东可能对CFC法令尚不娴熟，许多申报计算、文据准备及提示的规定需要遵循，提醒营利事业及个人股东务必多加留意，并特别注意所得税申报时应检附的文据规定，以免丧失纳税义务人依法应有权益。

陈建宏指出，办理所得税结算申报时，营利事业及个人股东应依规定申报并揭露CFC相关资讯，若CFC不符合豁免规定，营利事业及个人股东应计算申报CFC投资收益，揭露资讯及检附文件可依照提示时间点区分为两大类。

第一类，所得税申报时检附文件，包括营利事业或个人与关系人的结构图、年度决算日持有股份或资本额及持有比率、CFC财务报表（应经会计师查核签证，或其他财务报表替代文据）、CFC前十年亏损扣除表、CFC投资收益计算表、营利事业实际获配CFC股利或盈余中所包含之股利或盈余所得税纳税凭证、CFC的转投资事业股东会议事录或同意书、CFC的转投资事业减资弥补亏损、合并、破产或清算证明文件。

第二类，国税局调查函送达后一个月内提示或叙明理由申请延长一个月提示文件，包括利事业或个人及其关系人持股变动明细、CFC非低税负区转投资事业财务报表、CFC符合有实质营运活动之证明文件、选择CFC持有FVPL评价损益递延至实现时计入CFC当年度盈余者，应备妥会计师查核CFC持有、衡量及处分金融工具情形之查核报告。

另外，因CFC当年度亏损可后抵十年，陈建宏提醒，营利事业或个人股东须格外留意亏损后抵的三适用要件，且三项要件均须符合，包括一、应于所得税申报时检附，关系人结构图、CFC财务报表（可叙明理由申请延期六个月提示）、CFC前十年亏损扣除表、及CFC投资收益计算表；二、依限计算填报申报书—CFC十年亏损扣除申报表；三、经国税局审查核定。

陈建宏表示，在CFC施行初期营利事业或个人股东，可能对CFC法令尚不娴熟，许多申报计算、文据准备及提示的规定需要遵循，提醒营利事业及个人股东务必多加留意。