法律观点－皮衣旋风之后的台美租税协定

所谓台美租税协定，其实是一个「不是双边协定的双边协定」，因为两国必须各自修正国内法达成互惠。图／freepik

AI教父黄仁勋旋风访台，所到之处受到如巨星般的关注，身为辉达（NVIDIA）执行长的他力挺台湾供应链，甚至不讳踩中国红线，让台湾在国际媒体上大大露脸，这场景在十年前殊难想像。无独有偶，台湾与美国的双边租税协定也悄然推进。

所谓台美租税协定，其实是一个「不是双边协定的双边协定」，因为两国必须各自修正国内法达成互惠。以美国为例，其系在联邦税法（Internal Revenue Code）中，增修「台湾章节」（Section 894A. Special Rules to Qualified Residents of Taiwan），其中有明文规定，需待台湾也颁布同样优惠内容的法令，且经由美国财政部长确认无误后，美国的法令才生效。

■现阶段协定的重点是让利

美国方已在年初经众议院，以极高的多数决通过，现在正待参议院表决（因与其他无关条文绑在同一法案中故进度停滞，AR 7024-「Tax Relief for American Finality and Workers Act of 2024」），预计在11月美国大选前很有机会通过。以美国公布的条文来看，该租税协定有如下重点：

1.台湾居民（包括自然人及法人）的特定美国来源收入，其税率由现行的30％降低，这些收入包括：

利息：由30％降为10％

股利：由30％降为15％或10％（持有美国公司10％以上股权及其特定期间）

权利金：由30％降为10％

部分无形资产所得，由30％降为10％

2.台湾居民在符合某些条件下在美国的薪资及相关收入免税。

3.台湾居民（包括自然人及法人）在美国营业活动（trade a business），只有与该营业有关联（effectively connected）的收入才需缴纳美国联邦税。

所以台商如果在美国设厂，其派去的员工，薪资如果由台湾的母公司负担，符合某些条件则该薪资无需缴纳美国联邦税（但州税视个案而定），倘被视为美国税务居民，该员工当年的所有所得（包括美国来源与非美国来源）均需缴纳美国税，故这项优惠与美国政府鼓励台商去美设厂的政策不谋而合。

惟以上优惠对原本就是「美国税务居民」者不适用，所谓「美国税务居民」，包括美国公民及持有美国绿卡的外国公民（Qualified Resident，Section 894 （c） （3））。

上述条文是一般双边租税协定下常见的「让利」条款，实施上会有一些挑战，除了缺少一些常见的法律互助条文外，即使现有的「让利」条文亦有待解释，例如上面提到的营业利润，一般国际惯例用的是一套（profits that are attributable to the permanent establishment），而美国之关税法一般的标准则不同（income effectively connected to ），前者要课税的范围较窄，门槛较高，以后台湾人在适用这个「不是租税协定的协定」时，如何适用仍有疑义。

■「未尽事宜」 有待双方进一步协商

租税协定最大的指导原则就是互惠，如前述的让利，在一般的租税协定下，只需把甲方改成乙方，但在台美「租税协定」，因为必须通过双方修正国内既有的税法，实非易事。

如上述，因为现阶段的「台美租税协定」重点是让利，有些租税协定中常见的条款，似仍留待未来双方进一步协商，这些「未尽事宜」包括： taxes covered 、 associated enterprises、relief form double taxation、mutual agreement procedure、exchange of information and administration assistance。以上的exchange of information and administration assistance，表示双方的协定生效后，也不会马上有常态性的资料交换，台湾拥有美国公民或居留权的人士应不必恐慌。