5月报税3变动 退职所得计算别踩雷

会计师提醒，今年5月报税须注意3项法规变动，避免自己权益受影响。（兆丰银提供、吴静君台北传真）

2024年5月申报综所税应注意法规变动

5月报税季节即将来临，KPMG安侯建业会计师事务所提醒，今年申报2023年综合所得时，要注意3大变动，包含适用扶养亲属免税额时成年的认定门槛下修为18岁、每个人的基本生活费由原本的19.6万元调高为20.2万元、与个人受控外国企业的营利所得申报。

KPMG安侯建业联合会计师事务所税务投资部执业会计师游雅絜说明，配合《民法》第12条修正满18岁为成年2023年1月1日施行，使适用扶养亲属免税额时成年与否认定回归民法，《所得税法》第17条规定，已修正为「未成年」及「已成年」，亦即税法减除子女、同胞兄弟、姊妹及其他亲属或家属等受扶养亲属免税额规定，以受扶养亲属未满18岁为限，满18岁以上者须符合因在校就学、身心障碍或无谋生能力受纳税义务人扶养者，才可由纳税义务人列报其免税额。

四口之家可多扣2.4万元

5月申报时每人基本生活所需的费用金额由19.6万元调整为20.2万元，较上次申报年度增加6000元。适用基本生活费的家庭，如果是四口之家，报税可多扣2.4万元，若税率为5％可省税1200元、税率为12％则可省2880元。

2023年起我国增加个人受控外国企业的营利所得（CFC），今年也要应该注意，民众应留意同一申报户的CFC所得与海外所得合计达100万元，今年就要申报基本所得额。

游雅絜补充，个人CFC制度对适用者多为台商，台商透过关系人控制国外低税负公司，且本人、配偶及二亲等内亲属合计持股达10％以上，符合法令要件规定者，即使符合CFC公司。该公司有实质营运且股利等消极性所得未达总收入10％或当年度盈余未达700万等属豁免条件范围，但仍须提交资料予国税局，申报揭露CFC资讯。

高雄国税局提醒民众申报所得税时，若个人领取退休金、资遣费、退职金、离职金、终身俸、非属保险的养老金及《劳工退休金条例》办理年金保险等，称为退职所得，申报时也常常踩到「地雷」。

退职所得计算主要有二大方式，首先如果是一次领取退职所得者，如果领取18.8万乘以退职服务年限金额以下者，所得额为0；18.8万乘以退职服务年资以上，未达37.7万乘以退职服务年资的金额，一半为所得额；如果超过37.7万乘以退职服务年资的金额，全数为所得额。

若算错重复扣除要补税

如果是分期领取，减除81.4万之后的余额为所得额。扣缴单位依据规定核算员工退职所得，已经将员工所领取给付额减除定额免税部分，据以填报为扣缴凭单的所得总额，纳税义务人应该将扣缴凭单的总额列报为退职所得，并入取得年度所得总额申报缴纳所得税。

高雄国税局举例，2022年结算申报时，甲君退休金的扣缴凭单所载的给付总额为950万，他又再减掉定额免税金18.8万乘以服务年资30年（950万-18.8万×30）×1/2），申报所得额只有193万，但是实际上甲君退休金领取了1790万元，950万元是已经扣除过定额免税，甲君就重复扣除了，所以遭到补税与罚锾共计约百万元。

高雄国税局表示，退职所得不像是执业收入、租赁收入或其他所得收入，需要纳税义务人自行扣除成本、费用与损耗金额列报所得。通常扣缴单位已经依《所得税法》核算员工退职金，将所得总额扣除了定额免税的部分，所以纳税义务人在申报时，就不用再扣除定额免税。