税务管理－综所税申报停看听

虽然今年免税额及扣除额没调高，但基本生活费不课税的金额从19.6万元调高到20.2万元，差额扣除有机会增加，对家户人口数多的会比较有感。图／本报资料照片

今年5月综所税申报适用的免税额、扣除额及课税级距都跟去年一样，没有变动，免税额9.2万元、满70岁13.8万元，标准扣除额单身12.4万元、有配偶24.8万元，薪资所得特别扣除额20.7万元，身心障碍特别扣除额20.7万元，最低税负免税额670万元，死亡保险给付免税额3,330万元。

虽然免税额及扣除额没调高，但基本生活费不课税的金额从19.6万元调高到20.2万元，差额扣除的部分有机会增加，对于家户人口数多的，会比较有感。

在列报扶养亲属的部分，要特别留意，自112年起，民法成年年龄已经下修到18岁，所以满18岁以上的成年子女，原则上都要独立申报综所税，除非因在校就学、身心障碍或无谋生能力，才可以被列报扶养。此外，如果子女在112年当年度才满18岁，在今年5月申报的时候，可以自由选择，要独立申报或是被列报扶养。

■出售旧制房屋，留意设算标准调整

个人出售旧制房屋，在申报财产交易所得时，若无法提供原始取得成本的证明文件，可以按照财政部公告的房屋交易所得设算标准来计算所得。112年度的设算标准有重大调整，主要是财政部将高价住宅的认定标准，由原本台北市7,000万元、新北市6,000万元、其他地区4,000万元，调降为台北市6,000万元、新北市4,000万元、其他六都含新竹县市3,000万元、其他地区2,000万元。调整后，符合高价住宅的申报案件将会增加，只要属于高价住宅，出售时都要以房屋的实际售价来设算所得，不能以房屋的公告现值来设算所得，因为旧制房屋，特别是持有3、40年以上的老房子，房屋的实际售价都远高于公告现值，导致税负可能会较原本预期大幅增加，有出售旧制房屋的民众要特别留意这项改变。

■CFC获利首次申报，两种情况可豁免

受控外国公司（CFC）课税制度上路后的首次申报，是112年度综所税申报的一大重点。CFC课税规定是说，如果台湾个人持有设立在低税负区的境外公司，而该境外公司是受台湾个人所控制，那么这间境外公司就属于台湾个人的CFC，如果台湾个人、配偶及二亲等内亲属合计对CFC的直接持股达10％以上，而且不符合豁免条件，台湾个人就要将CFC的当年度获利，按照持股比率，计入台湾个人的海外所得，课征最低税负。

所谓的豁免条件，有两种情况，第一种是境外公司有实质营运活动，条件是在设立登记地有办公室、有员工、有营业活动、而且消极性所得占比低于10％。第二种是境外公司的当年度获利，不超过新台币700万元，但要留意，同一申报户内的个人，所有持有的CFC的当年度获利，要合并计算，来跟豁免门槛做比较。

由于CFC的当年度获利，要以按台湾会计原则编制，且经会计师查核签证的财务报表为准，所以在办理CFC所得申报时，除了基本的关系人结构图及持股明细表外，最重要的就是要检附财务报表，另外，如果主张CFC有实质营运，符合豁免条件，就还要检附实质营运活动的证明文件，供税局审核。此外，按照规定，只要台湾个人持有CFC，即便符合豁免条件，也要办理申报。

关于海外所得的部分，要特别提醒，海外所得不是国税局提供查调的所得范围，即便是采网路申报，下载的所得资料清单里面也没有，民众必须根据往来金融机构发给的海外所得汇计单，自行申报。此外，海外财产交易损失，只能跟当年度的海外财产交易所得互抵，不能跨年度互抵，也不能跟其他类别的海外所得互抵，最常见的，就是民众投资境外基金，产生的海外利息所得不能与海外财产交易损失互抵，而是要全额纳入个人最低税负制去计算。