2022报税专题系列3－买卖未上市柜股票所得 报税有学问

个人最低税负制一览

因应立法院三读通过的《所得税额基本条例》修正案，未上市柜企业的证券交易所得，再度列入基本税负制范围，KPMG安侯建业会计师事务所税务投资部营运长陈彩凰提醒投资人，如果去年有出售未上市柜或私募股票等赚取差价情况，今年一定要小心课税地雷。

立院2020年底三读通过《所得基本税额条例》修正案，将个人未上市柜股票交易所得恢复计入个人最低税负课税，即为个人「境内外」所得减除670万免税额后，适用20％税率，惟成立五年内高风险新创企业可排除适用。个人最低税负制到底怎么计算？首先要把海外所得（全户全年海外所得未达新台币100万元者，其海外所得无须计入）、特定保险给付金逾3,330万元部分、私募证券投资信托基金的受益凭证交易所得、非现金捐赠金额、未上市柜证交所得等，还有综合所得净额、分开计税股利所得等项目全部加总起来，加总后再减除670万每人每年的免税额后，剩下的余额则适用20％税率，即为最低税负。

但最低税负要缴吗？其实不然，我国税制规定，如果当年度基本税额超过一般所得税额，个人才要补缴这笔差额税款；如果综所一般所得税额比较高，那就不用补缴。

一般个人要缴的综所一般所得税额通常都比基本税额还要高，即使出售未上市柜股票所得超过670万元，基本税额也可能低于综所一般所得税额，不用再多缴税负。

举例来说，如果是一般上班族或台股投资人（主要投资标的非海外KY股），则主要所得都来自我国境内薪资所得、执行业务所得与上市柜股票股利，基本上不会用到最低税负制。

另外，如果是台股投资人经常买卖国内的上市、上柜、兴柜等股票并赚取价差所得，上市、上柜、兴柜目前停征证交所得，虽营利事业投资须计入最低税负，惟我国个人投资人免计入基本税额，等同免课税，多数台股投资人不会受影响。

到底哪些人最容易落入个人最低税负制课税范围？依国税局实务案例来说，适用最低税负制课税者多为海外收入超过数百万元、投资标的多为海外金融商品或KY股、专门买卖未上市柜公司股票赚取价差的投资人。陈彩凰提醒，有类似情况的投资人，今年报税要特别留意。